Pengertian
Pengendalian Intern
Dalam teori
akuntansi dan organisasi, pengendalian intern atau kontrol intern
didefinisikan sebagai suatu proses, yang dipengaruhi oleh sumber daya manusia
dan sistem teknologi informasi, yang dirancang untuk membantu organisasi
mencapai suatu tujuan atau objektif tertentu. Pengendalian intern
merupakan suatu cara
untuk mengarahkan, mengawasi, dan mengukur sumber daya suatu organisasi. Ia
berperan penting untuk mencegah dan mendeteksi penggelapan (fraud) dan
melindungi sumber daya organisasi baik yang berwujud (seperti mesin dan lahan)
maupun tidak (seperti reputasi atau hak kekayaan intelektual seperti merek
dagang).
Adanya
sistem akuntansi yang memadai, menjadikan akuntan perusahaan dapat menyediakan
informasi keuangan bagi setiap tingkatan manajemen, para pemilik atau pemegang
saham, kreditur dan para pemakai laporan keuangan (stakeholder) lain yang
dijadikan dasar pengambilan keputusan ekonomi. Sistem tersebut dapat digunakan
oleh manajemen untuk merencanakan dan mengendalikan operasi perusahaan. Lebih
rinci lagi, kebijakan dan prosedur yang digunakan secara langsung dimaksudkan
untuk mencapai sasaran dan menjamin atau menyediakan laporan keuangan yang
tepat serta menjamin ditaatinya atau dipatuhinya hukum dan peraturan, hal ini
disebut Pengendalian Intern, atau dengan kata lain bahwa pengendalian
intern terdiri atas kebijakan dan prosedur yang digunakan dalam operasi
perusahaan untuk menyediakan informasi keuangan yang handal serta menjamin
dipatuhinya hukum dan peraturan yang berlaku.
Pada tingkatan organisasi, tujuan pengendalian intern berkaitan dengan keandalan laporan keuangan, umpan balik yang tepat waktu terhadap pencapaian tujuan-tujuan operasional dan strategis, serta kepatuhan pada hukum dan regulasi. Pada tingkatan transaksi spesifik, pengendalian intern merujuk pada aksi yang dilakukan untuk mencapai suatu tujuan tertentu (mis. memastikan pembayaran terhadap pihak ketiga dilakukan terhadap suatu layanan yang benar-benar dilakukan). Prosedur pengedalian intern mengurangi variasi proses dan pada gilirannya memberikan hasil yang lebih dapat diperkirakan. Pengendalian intern merupakan unsur kunci pada Foreign Corrupt Practices Act (FCPA) tahun 1977 dan Sarbanes-Oxley tahun 2002 yang mengharuskan peningkatan pengendalian intern pada perusahaan-perusahaan publik Amerika Serikat.
TUJUAN
PENGENDALIAN INTERNAL atau INTERN
• Tujuan perusahaan yang ditetapkan akan dapat dicapai.
• Laporan keuangan yang dihasilkan perusahaan dapat dipercaya.
• Kegiatan perusahaan sejalan dengan hukum dan peraturan yang berlaku.
Pengendalian intern dapat mencegah kerugian atau pemborosan pengolahan sumber daya perusahaan. Pengendalian intern dapat menyediakan informasi tentang bagaimana menilai kinerja perusahaan dan manajemen perusahaan serta menyediakan informasi yang akan digunakan sebagai pedoman dalam perencanaan.
ELEMEN-ELEMEN
PENGENDALIAN INTERNAL
Committee of Sponsoring Organizations of the Treatway Commission (COSO) memperkenalkan adanya lima komponen pengendalian intern yang meliputi Lingkungan Pengendalian (Control Environment), Penilaian Resiko (Risk Assesment), Prosedur Pengendalian (Control Procedure), Pemantauan (Monitoring), serta Informasi dan Komunikasi (Information and Communication).
1) Lingkungan Pengendalian (Control Environment)
Lingkungan pengendalian perusahaan mencakup sikap para manajemen dan karyawan terhadap pentingnya pengendalian yang ada di organisasi tersebut. Salah satu faktor yang berpengaruh terhadap lingkungan pengendalian adalah filosofi manajemen (manajemen tunggal dalam persekutuan atau manajemen bersama dalam perseroan) dan gaya operasi manajemen (manajemen yang progresif atau yang konservatif), struktur organisasi (terpusat atau ter desentralisasi) serta praktik kepersonaliaan. Lingkungan pengendalian ini amat penting karena menjadi dasar keefektifan unsur-unsur pengendalian intern yang lain.
2) Penilaian Resiko (Risk Assesment)
Semua organisasi memiliki risiko, dalam kondisi apapun yang namanya risiko pasti ada dalam suatu aktivitas, baik aktivitas yang berkaitan dengan bisnis (profit dan non profit) maupun non bisnis. Suatu risiko yang telah di identifikasi dapat di analisis dan evaluasi sehingga dapat di perkirakan intensitas dan tindakan yang dapat meminimalkannya.
3) Prosedur Pengendalian (Control Procedure)
Prosedur pengendalian ditetapkan untuk menstandarisasi proses kerja sehingga menjamin tercapainya tujuan perusahaan dan mencegah atau mendeteksi terjadinya ketidakberesan dan kesalahan. Prosedur pengendalian meliputi hal-hal sebagai berikut:
• Personil yang kompeten, mutasi tugas dan cuti wajib.
• Pelimpahan tanggung jawab.
• Pemisahan tanggung jawab untuk kegiatan terkait.
• Pemisahan fungsi akuntansi, penyimpanan aset dan operasional.
4) Pemantauan (Monitoring)
Pemantauan terhadap sistem pengendalian intern akan menemukan kekurangan serta meningkatkan efektivitas pengendalian. Pengendalian intern dapat di monitor dengan baik dengan cara penilaian khusus atau sejalan dengan usaha manajemen. Usaha pemantauan yang terakhir dapat dilakukan dengan cara mengamati perilaku karyawan atau tanda-tanda peringatan yang diberikan oleh sistem akuntansi.
Penilaian secara khusus biasanya dilakukan secara berkala saat terjadi perubahan pokok dalam strategi manajemen senior, struktur korporasi atau kegiatan usaha. Pada perusahaan besar, auditor internal adalah pihak yang bertanggung jawab atas pemantauan sistem pengendalian intern. Auditor independen juga sering melakukan penilaian atas pengendalian intern sebagai bagian dari audit atas laporan keuangan.
5) Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)
Informasi dan komunikasi merupakan elemen-elemen yang penting dari pengendalian intern perusahaan. Informasi tentang lingkungan pengendalian, penilaian risiko, prosedur pengendalian dan monitoring diperlukan oleh manajemen Winnebago pedoman operasional dan menjamin ketaatan dengan pelaporan hukum dan peraturan-peraturan yang berlaku pada perusahaan.
Informasi juga diperlukan dari pihak luar perusahaan. Manajemen dapat menggunakan informasi jenis ini untuk menilai standar eksternal. Hukum, peristiwa dan kondisi yang berpengaruh pada pengambilan keputusan dan pelaporan eksternal.
LANDASAN TEORI
Pengendalian
Internal
Dalam setiap perusahaan perlu
diterapkan pengendalian internal untuk mengarahkan laju
perusahaan agar tetap mengikuti
tujuan yang telah ditetapkan. Pengendalian dianggap penting
karena akan mempengaruhi setiap
aspek operasional perusahaan.
Menurut Mulyadi, definisi sistem
pengendalian internal meliputi struktur organisasi,
metode dan ukuran-ukuran yang
dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek
ketelitian dan keandalan data
akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya
kebijakan manajemen. (2001:183)
Menurut Dasaratha V. Rama/
Frederick L. Jones yang diterjemahkan oleh M. Slamet
Wibowo pengendalian internal (internal
control) adalah :
“Suatu proses, yang dipengaruhi
oleh dewan direksi entitas, manajemen dan personel
lainnya, yang dirancang untuk
memberikan kepastian yang beralasan terkait dengan pencapaian
sasaran kategori sebagai berikut:
efektivitas dan efisiensi operasi, keandalan pelaporan keuangan,
dan ketaatan terhadap hukum dan
peraturan yang berlaku”. (2008:132)
Menurut Amin Widjaja Tunggal the
Committee of Sponsoring Organizations of The
Treadway
Commission (COSO)
report defines internal control as follows: Internal control is a
process,
effected by an entity’s board of directors, management and other personnel,
designed to
provide
reasonable assurance regarding the achievementt of objectives in the following
categories :
9
• Reliability of financial
reporting
• Compliance with applicable
laws and regulations
• Effectiveness and efficiency
of operations (2010:82)
Dari beberapa pengertian di atas,
dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal adalah
suatu proses yang dapat
dipengaruhi manajemen dan karyawan dalam menyediakan secara layak
suatu kepastian mengenai prestasi
yang diperoleh secara objektif dalam penerapannya tentang
bagian laporan keuangan yang
dapat dipercaya, diterapkannya efisiensi dan efektivitas dalam
kegiatan operasional perusahaan
dan diterapkannya peraturan dan hukum yang berlaku agar
ditaati oleh semua pihak.
Berdasarkan beberapa pengertian
pengendalian internal diatas, terdapat beberapa konsep
dasar, diantaranya :
1. Pengendalian internal
merupakan suatu proses.
Pengendalian internal merupakan
suatu rangkaian tindakan menjadi bagian yang
tidak terpisahkan, bukan sebagai
tambahan, dari infrastruktur entitas untuk mencapai
tujuan tertentu.
2. Pengendalian internal
dilaksanakan oleh orang.
Pengendalian internal bukan hanya
berbentuk kebijakan manual saja tetapi
merupakan orang pada berbagai
tingkatan organisasi, termasuk dewan direksi,
manajemen, dan personel lainnya.
3. Pengendalian internal dapat
diharapkan untuk menyediakan hanya keyakinan yang
memadai.
Maksudnya yaitu bukan keyakinan
yang mutlak, kepada manajemen dan dewan
direksi suatu entitas karena
keterbatasan yang melekat dalam semua sistem
10
pengendalian internal dan
perlunya untuk mempertimbangkan biaya dan manfaat
relative dari pengadaan pengendalian.
4. Pengendalian internal
diarahkan pada pencapaian tujuan.
Tujuan yang saling berkaitan
antara pelaporan keuangan, kepatuhan, dan operasi.
Komponen
Pengendalian Internal
Menurut William C. Boynton dan
Raymond N. Johnson the COSO report (and
AU 319.07)
identifies five interrelated components of internal control :
1. Control
environment sets the tone of an organization, influencing the control
consciousness of
its people. It is the foundation for all other components of
internal
control, providing discipline and structure.
13
2. Risk
assessment is the entity’s identification and analysis of relevant risk to
achievement of
its objectives, forming a basis for determining how the risks
should be
managed.
3. Control
activities are the policies and procedures that help ensure that
management
directives are carried out.
4. Information
and communication are the identification, capture and exchange
of information
in a form and time frame that enable people to carry out their
responsibilities.
5. Monitoring is
a process that assesses the quality of internal control
performance over
time. (2006:392)
COSO mengidentifikasi Sistem
Pengendalian Internal yang efektif meliputi lima
komponen yang saling berhubungan
untuk mendukung pencapaian tujuan entitas, yaitu
1. Lingkungan Pengendalian (Control
Environment) : Merupakan pondasi dari
komponen lainnya dan meliputi
beberapa faktor diantaranya :
a. Integritas dan Etika
b. Komitmen untuk meningkatkan
kompetensi
c. Dewan komisaris dan komite
audit
d. Filosofi manajemen dan jenis
operasi
e. Kebijakan dan praktek sumber
daya manusia
COSO menyediakan pedoman untuk
mengevaluasi tiap faktor tersebut diatas.
Misal, filosofi manajemen dan
jenis operasi dapat dinilai dengan cara menguji
14
sifat dari penerimaan risiko bisnis,
frekuensi interaksi dari tiap subordinat, dan
pengaruhnya terhadap laporan
keuangan.
2. Penilaian Risiko (Risk
Assessment) : Terdiri dari identifikasi risiko dan
analisis risiko. Identifikasi
risiko meliputi pengujian terhadap faktor-faktor
eksternal seperti perkembangan
teknologi, persaingan, dan perubahan
ekonomi. Faktor internal
diantaranya kompetensi karyawan, sifat dari
aktivitas bisnis, dan
karakteristik pengelolaan sistim informasi. Sedangkan
Analisis Risiko meliputi
mengestimasi signifikansi risiko, menilai
kemungkinan terjadinya risiko,
dan bagaimana mengelola risiko.
3. Aktivitas Pengendalian (Control
Activities) : Terdiri dari kebijakan dan
prosedur yang menjamin karyawan
melaksanakan arahan manajemen.
Aktivitas Pengendalian meliputi
reviu terhadap sistim pengendalian,
pemisahan tugas, dan pengendalian
terhadap sistim informasi. Pengendalian
terhadap sistim informasi
meliputi dua cara :
a. General controls, mencakup
kontrol terhadap akses, perangkat lunak, dan
system
development.
b. Application controls,
mencakup pencegahan dan deteksi transaksi yang
tidak terotorisasi. Berfungsi
untuk menjamin completeness, accuracy,
authorization
and validity dari
proses transaksi.
4. Informasi dan komunikasi :
COSO menyatakan perlunya untuk mengakses
informasi dari dalam dan luar,
mengembangkan strategi yang potensial dan
system terintegrasi, serta
perlunya data yang berkualitas. Sedangkan diskusi
15
mengenai komunikasi berfokus
kepada menyampaikan permasalahan
Pengendalian Internal, dan
mengumpulkan informasi pesaing.
5. Pengawasan (Monitoring)
: Karena Pengendalian Internal harus dilakukan
sepanjang waktu, maka COSO
menyatakan perlunya manajemen untuk terus
melakukan pengawasan terhadap
keseluruhan Sistem Pengendalian Internal
melalui aktivitas yang
berkelanjutan dan melalui evaluasi yang ditujukan
terhadap aktivitas atau area yang
khusus.
Ciri-ciri
Pengendalian Internal yang Kuat
Menurut Amin Widjaja Tunggal
menjelaskan ciri-ciri dari pengendalian internal
yang kuat, yaitu :
1. Karyawan yang kompeten dan
jujur, antara lain, menguasai standard akuntansi,
peraturan perpajakan, dan
peraturan pasar modal.
2. Transaksi diotorisasi oleh
pejabat yang berwenang (transaksi absah).
3. Transaksi dicatat dengan benar
(jumlah, estimasi dan perlakuan akuntansi).
4. Pemisahan tugas yang mengambil
inisiatif timbulnya suatu transaksi, yang
mencaatat dan yang menyimpan.
5. Akses terhadap asset dan
catatan perusahaan sesuai dengan fungsi dan tugas
karyawan.
6. Perbandingan secara periodik
antara saldo menurut buku dengan jumlah secara
fisik.
16
Ciri-ciri di atas harus memenuhi
3 kriteria pengendalian yang efektif, yaitu :
1. Bersifat Preventive Control
Pengendalian untuk pencegahan
yaitu mencegah timbulnya suatu masalah
sebelum mereka muncul.
Mempekerjakan personil akuntansi yang berkualitas
tinggi, pemisahan tugas pegawai
yang memadai dan secara efektif mengendalikan
akses fisik atas asset, fasilitas
dan informasi, merupakan pengendalian
pencegahan yang efektif.
2. Bersifat Detektive Control
Oleh karena tidak semua masalah
mengenai pengendalian dapat dicegah, maka
pengendalian untuk pemeriksaan
dibutuhkan untuk mengungkap masalah begitu
begitu masalah tersebut muncul.
Contoh dari pengendalian untuk pemeriksaan
adalah pemeriksaan salinan atas
perhitungan, mempersiapkan rekonsiliasi bank
dan neraca saldo setiap bulan.
3. Bersifat Corrective Control
Pengendalian korektif memecahkan
masalah yang ditemukan oleh pengendalian
untuk pemeriksaan. Pengendalian
ini mencakup prosedur yang dilaksanakan
untuk mengidentifikasi penyebab
masalah, memperbaiki kesalahan atau kesulitan
yang ditimbulkan, dan mengubah
system agar masalah di masa mendatang dapat
diminimalisasikan atau
dihilangkan.
Batasan
Pengendalian Internal
Menurut Drs. Sanyoto Gondodiyoto,
sistem pengendalian internal yang baik adalah
bukan struktur pengendalian yang
seketat mungkin secara maksimal, sistem
17
pengendalian internal juga
mempunyai keterbatasan-keterbatasan, antara lain sebagai
berikut :
1. Persekongkolan (kolusi)
Pengendalian internal mengusahakan
agar persekongkolan dapat dihindari sejauh
mungkin, misalnya dengan
mengharuskan giliran bertugas, larangan dalam
menjalankan tugas-tugas yang
bertentangan oleh mereka yang mempunyai
hubungan kekeluargaan, keharusan
mengambil cuti dan seterusnya. Akan tetapi
pengendalian internal tidak dapat
menjamin bahwa persengkokolan tidak terjadi.
2. Perubahan
Struktur pengendalian internal
pada suatu organisasi harus selalui diperbarui
sesuai dengan perkembangan
kondisi dan teknologi.
3. Kelemahan manusia
Banyak kebobolan yang terjadi
pada sistem pengendalian internal yang secara
teoritis sudah baik. Hal tersebut
dapat terjadi karena lemahnya pelaksanaan yang
dilakukan oleh personil yang
bersangkutan. Oleh karena itu personil yang paham
dan kompeten untuk menjalankannya
dan merupakan salah satu unsur terpenting
dalam pengendalian internal.
4. Azas biaya-manfaat
Pengendalian juga harus
mempertimbangkan biaya dan kegunaannya. Biaya
untuk mengendalikan hal-hal
tertentu mungkin melebihi keguanaanny, atau
manfaat tidak sebanding dengan
biaya yang dikeluarkan (cost-benefit analysis).
Mengenai pengendalian internal,
seringkali dihadapi dilema antara menyusun
sistem pengendalian yang
komprehensif sedemikian rupa dengan biaya yang
18
relatif menjadi makin mahal, atau
se-optimal mungkin dengan risiko, biaya dan
waktu yang memadai.
Daftar pustaka
Tidak ada komentar:
Posting Komentar